연결재무제표 주감사인의 규모, 감사비율과 감사품질

Abstract

금융감독위원회는 2007년 3월 국제회계기준 도입 로드맵 발표를 통해 2011년부터 국내 상장기업에 한국채택국제회계기준을 의무적으로 적용하기로 하였다. 국제회계기준이 도입될 경우 가장 중요한 변화 중 하나는 상장회사의 주재무제표가 개별재무제표에서 연결재무제표로 변경된다는 점이다. 연결재무제표는 동일한 지배구조에 속한 기업들을 하나의 기업실체로 간주하여 이들의 재무정보를 체계적이고 합리적인 방법으로 자본시장에 전달한다는 장점을 가지고 있다. 따라서 해외에서는 감사품질 연구를 포함한 제반 회계 관련연구가 연결재무제표를 대상으로 활발하게 진행되고 있다. 반면에 우리나라의 경우 재무제표 공시가 개별재무제표 중심으로 이루어짐에 따라 현재까지 관련연구 또한 개별재무제표의 재무자료를 기초로 수행되어 왔으며 연결재무제표에 대한 연구는 활발하게 진행되지 못하였다. 특히, 연결재무제표의 감사품질에 대한 연구는 거의 수행된 적이 없다. 본 연구는 개별재무제표의 감사품질에 관한 연구를 확장하여 감사인의 규모와 연결재무제표의 감사품질에 대한 연구를 수행하였다. 또한 연결재무제표의 감사와 관련하여 새로운 이슈로 제기되고 있는 주감사인(Principal Auditors)의 감사비율과 연결재무제표의 감사품질에 대한 연구를 추가로 수행하였다. 분석결과 주감사인의 규모가 클수록 재량적 발생액으로 측정된 연결재무제표의 감사품질이 향상되는 것으로 나타났으며, 주감사인의 감사비율이 높을수록 연결재무제표 감사품질은 높아진다는 결과를 보였다. 또한 주감사인의 규모가 크고 감사비율이 높은 집단의 감사품질이 가장 높은 것으로 나타났다. 이러한 결과는 주감사인의 규모 및 감사비율이 연결재무제표의 감사품질을 결정하는 중요한 요인이라는 것을 의미한다. 본 연구는 외국과 달리 연결재무제표 감사품질에 대한 연구를 찾아보기 힘든 국내에서 연결재무제표 감사품질을 연구하였다는 점에서 의의를 찾을 수 있다. 특히, 우리나라는 지금까지 감사인 선임을 연결실체 단위가 아닌 개별기업 단위로 선임해온 결과 연결재무제표 감사인이 분산되고 감사보고서상 주감사인과 타감사인의 책임구분을 흔히 볼 수 있는 상황이다. 따라서 주감사인의 감사비율과 감사품질간의 관련성을 분석한 본 연구의 결과는 연결재무제표의 감사품질 향상과 감사인 선임제도 개선에 참고가 될 것이라 판단된다.