감사파트너 경험에 따른 감사시간·감사보수 및 감사품질의 차이

Abstract

최근 미국 PCAOB가 감사파트너 이름공개방안을 추진하면서 파트너 개인에 따른 감사품질 차이에 대한 관심이 증가하고 있다. ACAP(2008)와 PCAOB(2011)는 감사파트너 이름공개가 감사업무에 대한 투명성(transparency)과 책임감(accountability)을 높이고 감사품질까지 향상하는 효과가 있다고 설명한다. 이러한 논의의 배경에는 파트너의 개인적 특성차이에 따라 감사인의 행동과 감사품질에 체계적 차이가 있을 것이라는 가정이 있다. 최근 감사인 관련 연구에서는 개인감사인(파트너) 차원의 감사품질에 대한 관심이 증가하고 있다. 본 연구는 같은 관점에서 감사파트너의 개인경험차이에 따라 감사시간·보수 및 감사품질에 차이가 있는지 조사한다. 구체적으로, 감사파트너의 감사경험 유형을 (1) 상장감사수, (2) 회계사경력년수, (3) 해당 회사에 대한 계속감사년수의 세 가지로 정하고, 이 유형별로 감사시간·보수 및 감사품질에 체계적인 차이를 나타내는지 조사한다. 이는 파트너 개인적 특성차이 정보의 유용성을 실증확인함으로써, 감사파트너 이름을 공개하면 감사 투명성을 높인다는 주장의 타당성을 확인하는 것이다. 연구대상 표본은 2006년부터 2012년까지 국내 상장회사 7,167 기업·연도이다. 연구 결과, 감사파트너의 업무경험과 감사시간·보수 및 감사품질의 관련성은 유형별로 차이가 있다. 구체적으로, 감사파트너의 당기상장감사수가 많을수록 감사시간·보수가 감소하였고, 오류수정과 실적대응재량발생액(절댓값)으로 측정한 감사품질도 더 양호하였다. 감사파트너의 회계사경력년수가 길수록 감사시간·보수는 감소하였고, 실적대응재량발생액(절댓값)으로 측정한 감사품질이 유의하게 높았다. 반면에 감사파트너의 해당회사감사년수는 감사시간·보수와 오류수정·실적대응재량발생액(절댓값)의 관련성은 대체로 유의하지 않았으나, Non-Big 4 감사인 표본에 대한 추가분석에서만 실적대응재량발생액(절댓값)으로 측정한 감사품질이 10% 수준에서 유의하게 양호한 것으로 나타났다. 본 연구의 공헌점은 국내 감사업무에 대한 기존 연구를 파트너 개인차원의 실증조사로 확장하였으며, 특히 감사파트너의 경험 항목에 따라 감사시간·보수와 감사품질에 체계적 차이가 있음을 실증확인한 것이다.