감사판단의 사후평가시 기대차이, 직무책임 및 사후편견의 영향

Abstract

국내 감사보고서감리제도는 회계품질의 향상에 공헌을 했다는 평가와 함께 감독제도와 감리절차상 문제점들이 지속적으로 제기되어 왔다. 이러한 문제제기 중 대표적 항목으로서 회계기준 적용 판단, 회계추정의 판단, 감사절차의 판단 등 회계 및 감사사항에 대한 감사인의 전문적 판단에 대해서 잘잘못을 판단하는 것이 부적절하다는 문제제기를 포함한다. 이러한 논란의 배경에는 여러 편의(bias)의 영향에 따라 감사품질에 대한 제3자의 사후적 판단이 달라진다는 주장이 있다. 선행연구(Anderson et al. 1993; Lowe and Reckers 1994; Anderson et al. 1997; Kadous 2001 등)에서는 감사의견에 대한 제3자의 사후적 평가가 여러 편의의 영향을 받을 수 있다고 보고하면서, 이러한 편의의 발생원인을 기대차이(expectation gap), 직무책임(accountability), 사후편견(hindsight bias) 등을 제시하였다. 본 연구에서는 국내 감사 실무에서 감사판단의 평가가 이루어지는 대표적 절차인 감사보고서감리에서의 당사자인 개인공인회계사(이하, 감사인)와 금감원 감리검사역(이하, 금감원검사역)을 대상으로 이러한 편의가 감사판단 사후평가에 실제 영향을 끼치는지 조사한다. 연구 표본은 감사인 107명, 금감원검사역 44명이다. 연구 결과, 국내 감사인과 금감원검사역들이 공통적으로 감사판단에 대한 사후평가시 사후편견의 영향을 받는 것으로 나타났다. 또한 회계오류 발생가능성 사전예측이 높을수록(기대차이 영향), 감사인보다 금감원검사역이(직무책임 차이 영향) 감사품질을 더 낮게 평가하였다. 반면에 회계오류발생가능성을 높게 인식할수록 사후편견의 증분효과는 감소하는 (즉, 역[逆]사후편견의 영향을 받는) 형태로 나타났다. 그러나 금감원 검사역과 감사인의 사후편견 차이는 유의하지 않아서, 금감원검사역의 감사품질 판단시 사후편견의 영향은 감사인과 유사한 수준인 것으로 나타났다. 추가로 감사(감리) 경험기간을 통제한 경우에는 대체로 위에서 확인된 영향(계수값의 유의수준)이 작아졌다. 이는 감사(감리)경험기간이 감사판단에 대한 사후평가시 편의완화전략으로 활용가능함을 의미한다. 본 연구의 공헌점은 감사판단에 대한 편의영향을 조사한 Anderson et al.(1993) 등의 선행연구들이 잠재적 업무관련 가능성이 있는 배심원ㆍ판사 또는 감사인을 주로 대상으로 한 것과 달리 국내 감리절차를 실제 담당 또는 경험한 당사자인 금감원검사역과 감사인을 직접 조사 대상으로 한 연구라는 점, 국내 감리조사의 감사품질 평가에서 기대차이, 직무책임, 사후편견이 유의한 영향을 끼침과 경험기간이 길수록 위 편의가 완화할 수 있음을 발견한 것이다.