감사법인특성과 감사시간․감사법인특성 결합효과의 감사품질 관련성

Abstract

감사인의 품질관리감리 결과에 기초한 선행연구(Hermanson et al. 2007; 김문철․전영순 2010)에서는 감사인의 품질관리시스템 구성요소 중 인적자원관리 항목이 양호한 감사품질과 관련이 있음을 보고하였다. 본 연구는 위 선행연구에서 설명한 감사법인특성 및 감사인 소속 전문인력의 전문경력기간의 감사품질 관련성을 실증조사한다. 또한 위 감사법인특성들(감사인조직차원 감사품질지표)과 초과감사시간(개별감사업무차원 감사품질지표)의 결합효과가 갖는 감사품질 관련성도 추가조사한다. 감사품질의 대용치로는 다음 사업연도 재무제표에 전기오류수정손익을 보고했는지 여부를 사용하였다. 연구 결과, 감사법인특성들의 회계오류 관련성은 항목별로 차이가 있었다. 즉, 감사인의 전문성과 인력레버리지 관련 지표는 회계오류 감소와 유의한 관련이 있고, 비감사업무 부담 관련 지표는 회계오류 증가와 유의한 관련이 있었다. 반면에, 감사경험기간과 회계사 1인당 상장회사 수는 회계오류발생과 유의한 관련이 없었지만 초과감사시간과 상호작용효과는 회계오류 감소와 유의한 관련이 있었다. 또한 인력레버리지 비율과 파트너 1인당 비감사보수가 높을 경우에는, 초과감사시간 변수가 유의한 음의 계수 값을 가졌지만 이 변수들과 초과감사시간의 상호작용은 이러한 회계오류 개선정도를 일부 줄이는 것으로 나타났다. 이러한 조사결과는, 선행연구에서 보고한 인적자원관리 관련 감사법인특성들의 감사품질 관련성이 항목 별로 차이가 있으므로, 이들을 감사인의 감사품질지표로 사용하기 위해서는 주요 특성변수 별로 상이한 고려가 필요함을 나타낸다. 이 결과는 감사품질지표로 단일지표보다는 다양한 지표를 활용하는 것이 필요하다는 선행연구(Bedard et al. 2010)의 주장을 뒷받침하는 것이다. 본 연구의 공헌점은 감사법인특성들이 항목별로 감사품질과 관련성이 상이함을 실증 확인한 것이다. 대표적으로, 선행연구에서 감사인의 인력레버리지 지표인 보조자-파트너 비율이 감사인의 감사품질지표로 활용 가능함과, 감사인 소속 회계사의 전문경력기간이 길더라도 그 자체로는 감사품질 개선효과가 없고 개별감사업무차원의 감사투입노력이 동시에 증가하는 경우에는 감사품질 개선효과가 있음을 확인하였다.