감사파트너경험이 개별감사업무 차원 및 회계법인 차원 감사품질관리와 결합하여 감사품질에 미친 영향

Abstract

개정 회계감사기준 700과 미국 PCAOB는 상장회사 감사파트너 이름의 공개를 의무화하였다. 이러한 제도는 감사파트너 개인특성이 감사품질과 체계적으로 관련된다는 논리에 근거한다. 실제로 선행연구는 감사인 경험과 감사품질 관련성을 보고하였으며, 감사파트너 개인별로 체계적인 감사품질 차이를 보고하기도 하였다. 또한, 회계감사기준은 감사품질관리를 회계법인 차원과 개별감사업무 차원으로 구분하였다. 본 연구는 이러한 내용을 결합하여, 감사파트너경험과 두 가지 유형 감사품질관리가 결합하여 감사품질에 미치는 영향을 조사한다. 감사파트너경험 변수에는 해당 파트너가 달성한 감사보수수익비율과 감사고객회사 개수(비상장 포함)를 사용하였고, 회계법인과 개별감사업무 차원 감사품질관리수준 측정변수로는 품질검토시간비율과 비정상감사시간을 각각 사용하였다. 연구 결과, 감사파트너 업무경험과 품질관리 시간이 감사품질에 미치는 영향은 두 가지 유형의 감사품질관리 수준에 따라 다르다. 개별감사업무 차원의 감사투입시간(비정상감사시간)이 증가하면 감사파트너 업무경험이 많을수록 재량발생액이 감소한다. 반면에 회계법인 차원의 품질검토시간비율이 증가하면 감사업무 경험이 적은 감사파트너 담당 회사의 재량발생액 감소 효과가 더 크다. 이 조사결과는 감사파트너경험이 품질관리 차원의 두 유형에 따라 감사품질에 미치는 영향이 차이가 있음을 나타낸다. 이는 향후 회계감독 차원에서 감사인의 개별적･전사적 품질관리시스템 운영에 감사파트너 특성을 함께 고려할 필요가 있음을 나타낸다. 또한 위 실증결과는 회계법인의 입장에서는 감사파트너 개인적 감사품질 영향요소에 대해서 별도의 관리가 필요하다는 점과 피감사기업 입장에서는 회계법인 전체가 아닌 감사파트너 개인의 특성에 대해서도 추가로 관심을 가져야 할 필요성을 제기한다.