정상․비정상 외환손익 규모에 대한 감사인의 대응: 감사인사업위험과 감사절차위험 성격에 대한 조사

Abstract

외환거래의 변동성과 복잡성은 이익조정에 이용될 수 있으므로, 외환손익 크기는 감사위험 요소로 볼 수 있다. 본 연구는 외환손익 규모를 감사위험요소로 볼 때, 이에 대한 감사인의 대응행동을 조사한다. 구체적으로, 외환손익 및 정상․비정상 외환손익 규모에 따라 감사시간과 감사보수가 어떻게 달라지는 조사한다. 연구 결과, 외환손익(절댓값)의 크기는 감사시간, 감사보수, 시간당감사보수와 유의한 관련이 없다. 반면에 정상외환손익 규모(절댓값)는 감사시간(시간당보수)과 비례(반비례)하고, 비정상외환손익 규모(절댓값)는 이와 반대이다. 정상(비정상) 외환손익이 기업특성에 따라 예측가능(불가능)한 부분임을 고려한다면, 위 조사결과는 감사인이 예측가능한 외환손익(절댓값) 규모를 감사위험으로 인식하여 감사투입시간 증가로 대응하고, 예측이 어려운 비정상 금액에는 시간당보수 증가로 대응함을 나타낸다. 결과적으로 감사인의 대응 관점에서 정상․비정상 외환손익은 각각 감사투입노력 증가로 대응하는 “감사절차위험”과 감사보수프리미엄(할증시간당보수)으로 대응하는 “감사인사업위험”(Bell et al. 2001)과 유사한 성격이 있음을 발견하였다.