감사인 독립성 손상유인과 회계 보수주의

Abstract

본 연구의 목적은 감사인 독립성 손상유인이 회계의 보수주의에 어떻게 영향을 주는지를 검증하는 것이다. 많은 이해관계자들은 비감사서비스 제공과 고객중요성이 감사인 독립성을 손상시킬 수 있는 유인이라고 우려해 왔다. 따라서 선행연구들은 이러한 감사인 독립성 손상유인이 이익의 질이나 회계투명성의 저하에 어떻게 영향을 주는지에 대해서만 초점을 맞춰 왔다. 그러나 이러한 우려와 관심은 오히려 이해관계자들에게 엄격하고 활발한 감시활동을 촉발시켜 오히려 회계보수성을 가져올 수 있음을 간과해 왔다. 본 연구는 감사인 독립성 손상요인을 나타내기 위해 현직 감사인에 의해 제공된 비감사서비스와 고객의 경제적 중요성을 이용하였다. 감사인 독립성 손상요인들이 회계 보수주의에 미치는 영향을 검증하기 위해 다중회귀모형을 이용하였다. 이익지속성 모형(Basu 1997)을 이용한 분석에서는 비감사서비스 제공과 고객중요성이 회계의 보수주의를 강화시키는 것으로 나타났다. 주가수익률 모형(Basu 1997)에서는 비감사서비스 제공만이 회계의 보수주의를 강화시켰다. 그러나 비영업발생액 모형(Givoly and Hayn 2000)과 발생액 모형(Ball and Shivakimar 2008)에서는 비감사서비스 제공뿐만 아니라 고객중요성이 회계의 보수주의를 강화시키는 것으로 나타났다. 추가로 상기의 모형에서 감사인 독립성 손상유인을 나타내는 더미변수를 연속변수로 대체하여 분석하였다. 분석결과는 달라지지 않았다. 또한 감사인 독립성 손상유인에 의한 회계보수성이 감사위원회가 설치된 그룹에서 강하게 나타나 손상유인은 이해관계자들의 감시활동을 촉발시킨다는 믿음을 뒷받침하였다. 감사인 독립성 손상유인은 정보비대칭의 심화에 따른 우려로 이해관계자들의 엄격한 감시활동을 촉발시켜 정보비대칭을 완화할 수 있는 회계보수성을 가져오는 것이다.