국제회계기준의 도입과 재무제표 작성자의 중요성 및 통합표시 판단의 변화

Abstract

본 연구는 K-IFRS 도입 전⋅후 재무상태표 표시에 관한 중요성 및 통합표시의 실태와 변화를 기초통계량을 바탕으로 분석하는데 목적을 두고 있다. 중요성의 판단과 관련하여, 본 연구는 재무제표 표시실무에 대한 기초적 수준의 자료 확보와 그에 관한 분석의 필요성을 강조한다. 중요성에 관한 판단은 이슈별 상황에 따라 다르게 이루어지기 때문에 모든 상황에 일률적으로 적용될 수 있는 객관적 수준의 중요성 기준은 도출되기 어렵다. 따라서 개별 회계⋅감사 실무별로 중요성 기준에 관한 기초적 수준의 자료를 확보하고 분석하는 일은 궁극적으로 해당 실무에 대한 깊이 있는 이해를 가능하게 할 것이다. 본 연구는 재무상태표 본문상의 최소표시금액을 중요성 판단의 근사적 척도로 설정하고, K-IFRS 도입 전⋅후 최소표시금액의 실태와 변화를 정리⋅분석하였다. 분석결과, K-GAAP 하에서는 외부정보이용자의 관점에서 정보적 가치가 높지 않을 것으로 판단되는 매우 작은 금액의 보고 항목이 표시되고 있는 것으로 나타났다. 재무상태표 통합표시와 관련하여 K-GAAP 하에서 적용되던 중요성 판단기준은 K-IFRS 적용이후 대체로 완화되는 경향이 있는 것으로 판단된다. 중요성의 원칙은 오랜 기간 재무제표 통합표시 판단의 주요한 기준으로 제시되어 왔다. 그럼에도 불구하고, 그것의 실무에 관한 구체적 내용에 관해서는 지금껏 거의 조사가 이루어지지 못하여왔다. 본 연구는 해당 실무에 관한 기초적 자료와 분석을 제공하였다는 점에서 의의를 갖는다. 또한 본 연구는 현행 회계교육의 방향성에 시사점을 제공할 수 있을 것으로 보인다. 국제회계기준의 폭넓은 재량권은 중요성 판단에 관한 교육의 필요성을 시사한다. 따라서 회계기준에 대한 교육의 방향은 과거 회계처리방법과 표준양식의 기계적 학습을 강조하던 방식으로부터, 개념체계에 기초하여 재무제표 작성자의 판단 능력을 제고할 수 있는 학습을 강조하는 방식으로 이행될 필요가 있을 것으로 보인다. K-IFRS 도입 전⋅후 중요성과 통합표시의 실태와 변화를 조사하고 있는 본 연구의 분석결과는 현행 회계교육의 변화와 향후 회계교육의 방향성에 대한 함의를 제공할 수 있을 것이다.